[정부부처 자료] 금융위원회/금융감독원
| 제목 | 1997 외부감사법인 감사의견 분석 | ||
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| 기관명 | 증권감독원 | 작성일자 | 1998 . 11 . 21 |
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Ⅰ. 의견분석 목적
- 증권감독원은 회계정보의 신뢰성 제고를 위하여 외부감사대상회사의 회계와 감사제도에 대한 관리업무를 수행하고 있는 바, 감사보고서에는 이러한 업무의 결과가 집약되어 있음.
- 이러한 감사보고서에 대하여 매년 감사의견을 분석하는 목적은 회사 경영자들의 회계기준준수 현황과 감사보고서의 회계정보제공 현황을 파악·분석함으로써
① 회계 및 외부감사에 관한 기본 통계자료를 확보·관리하고
② 학계의 회계와 감사제도에 관한 연구기초자료로 활용케 하며
③ 회계 및 감사제도 발전을 위한 정책자료를 확보하는 데 있음.
Ⅱ. 개별감사보고서의 감사의견 현황분석
1. 대상회사 현황
- 감사보고서 제출현황
(단위 : 사)
1995 1996 1997
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개별감사보고서 6,875 7,643 7,194
o 외감법에 의한 개별감사보고서 제출회사의 수가 매년 증가해 오다가 1997회계연도의 경우 최초로 감소함(1996년 대비 449사, 5.9％).
2. 전반적인 의견 현황
1) 전년대비 적정의견 비율의 감소
- 적정의견 비율이 감소하고(87.1％ → 86.0％), 한정·부적정의견 및 의견거절 비율은 다소 증가하였으며, 상장법인인 경우 적정의견의 감소폭이 더 크게 나타남(3.8％ : 97.2％ → 93.4％).
o 이는 경기침체에 따른 손익조정등의 부적절한 회계처리가 증가하였고, 이에 대한 감사인의 감사가 상장법인의 경우에는 더욱 엄격하게 실시된 때문으로 판단됨.
- 12월 결산 상장법인의 적정의견비율이 전년대비 3.8％ 감소하기는 하였으나 외부감사대상회사의 전체평균 보다 7∼10％ 높게 나타남.
o 이는 상장법인의 경우 부실감사에 대한 책임강화, 엄격한 감리실시 등으로 적정회계처리에 대한 인식이 제고되었기 때문인 것으로 판단됨.
* 연도별 감사의견 현황 *
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(단위:사, ％임)
1996 1997
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회사수 비 율 회사수 비 율
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적 정 의견 6,660(547) 87.1(97.2) 6,186(493) 86.0(93.4)
한 정 의견 899(13) 11.8(2.3) 881(31) 12.3(5.9)
부적정의견 13(-) 0.2(-) 38(1) 0.5(0.2)
의 견 거절 71(3) 0.9(0.5) 89(3) 1.2(0.5)
계 7,643(563) 100.0(100.0) 7,194(528) 100.0(100.0)
주: ( )는 12월 결산 상장회사임.
2) 감사인지정제도를 통한 회계처리 개선
- 감사인지정회사의 적정의견비율이 자유수임회사에 비해 전년도와 같이 높게 나타남.
o 이는 감사인지정제도에 의한 감사인의 독립성 강화로 인하여 회사의 회계처리 개선의 효과가 지속되고 있는 때문으로 보임.
* 감사인지정회사와 자유수임회사의 연도별 감사의견 현황 *
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(단위 : 사, ( )안은 ％)
1996 1997
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지 정 자 유 지 정 자 유
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적 정 의 견 287(93.2) 6,373(86.9) 211(90.6) 5,975(85.8)
한 정 의 견 20( 6.5) 879(12.0) 20(8.6) 861(12.4)
부적정 의견 -(-) 13(0.2) 1(0.4) 37(0.5)
의 견 거 절 1(0.3) 70(0.9) 1(0.4) 88(1.3)
계 308(100.0) 7,335(100.0) 233(100.0) 6,961(100.0)
3) 외부감사제도를 통한 회계정보 공시 개선
- 계속감사회사의 적정의견비율이 초도감사회사에 비해 10∼11％ 높게 나타남.
o 이는 외부감사인의 회계처리지도기능에 의한 회사의 회계처리 및 정보공시 개선 효과가 지속되고 있는 때문으로 보임.
* 계속감사회사와 초도감사회사와의 연도별 감사의견 비교 *
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(단위 : 사, ( )안은 ％)
1996 1997
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초도감사회사 계속감사회사 초도감사회사 계속감사회사
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적 정 의 견 984(78.7) 5,676(88.8) 941(76.7) 5,245(87.9)
한 정 의 견 240(19.2) 659(10.3) 239(19.5) 642(10.8)
부적정 의견 4(0.3) 9(0.1) 12(1.0) 26(0.4)
의 견 거 절 23(1.8) 48(0.8) 35(2.8) 54(0.9)
계 1,251(100.0) 6,392(100.0) 1,227(100.0) 5,967(100.0)
4) 국제적 수준 대비 상장법인 회계처리의 지속적 개선 필요
* 상장법인 적정의견의 국제적 비교 *
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1995 1996 1997
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미 국(주1) 100.0％ 100.0％ 100.0％
일 본(주2) 100.0％ 100.0％ 100.0％
한 국 95.9％ 97.2％ 93.4％
(주1) 자료 : AICPA, Accounting Trends & Techniques, 51st ed. 1997, pp 565(600사 표본선정)
(주2) 자료 : 동경증권거래소, 증권, 1997. 10. (일본과 한국은 감사의견의 분류방식이 상이하므로 실질내용기준으로 분류함).
- 선진국의 경우 상장법인이 회계기준을 위배하여 재무정보를 공시한다는 것은 생각하기 어려운 것임에 비해, 우리나라는 아직 회계기준 위배로 적정의견을 받지 못하는 회사가 6.6％ ∼ 2.8％ 상존하고 있음.
- 이는 부실감사로 적정의견을 표시했을 가능성까지 고려한다면, 우리나라 회계정보의 신뢰성의 수준을 보여주는 것으로 판단되며
- 상장법인의 회계처리 및 적정공시 개선을 위한 정책적 노력이 계속 필요함을 보여 주는 것임.
3. 한정의견 사유분석
1) 감사범위 제한으로 인한 한정의견 비율이 증가함.
- 전반적으로 한정의견 비율이 높아지는 가운데 기업회계기준 위배로 한정의견을 받은 비율이 감소하고 있고(87.6％ → 84.3％), 감사범위 제한으로 한정의견을 받은 비율은 증가하고 있음(12.4％ → 15.7％).
o 이는 회사의 부도등으로 정상적인 감사업무를 수행할 수 없었던 경제상황을 반영하는 것으로 보임.
* 한정의견 사유의 연도별 현황 *
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1996 1997
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기업회계기준 위배 809건 753건
감 사 범 위 제한 115건 140건
지 적 건 수 924건 893건
회 사 수 (899사) (881사)
주: 동일유형내 중복된 지적사항은 하나의 유형으로 봄.
2) 이익 부풀리기를 위한 기업회계기준 위배가 주류를 이루고 있음.
- 한정의견을 받은 회사 753사중 84.7％인 638사가 당기순이익을 증가시키는 방향으로 기업회계기준을 위배하여 회계처리하였음.
- 기업회계기준 위배내용을 항목별로 보면 감가상각비(44.9％), 대손상각비(15.7％), 퇴직급여(13.5％), 투자자산평가(6.5％), 기타(19.4％) 등으로 나타나고 있음.
4. 부적정·의견거절 사유분석
- 부적정의견은 기업회계기준위배로 인한 영향이 중요한 경우에 표명되는 것인 바, 감가상각비 과소계상과 대손상각비 과소계상, 재고자산의 과대계상의 내용이 대부분을 차지함.
- 의견거절은 회계기록 미비 및 재고자산 실사불능 등의 사유로 인한 것이 대부분이며, 경기침체에 따른 부도증가를 반영하는 것으로 보임.
* 연도별 부적정·의견거절 현황 *
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(단위 : 사)
1995 1996 1997
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부 적 정 의 견 10 13 38
(감가상각비 과소계상) (5) (6) (20)
(대손상각비 과소계상) (-) (2) (11)
(재고자산 과대계상) (-) (-) (1)
(기 타) (5) (5) (6)
의 견 거 절 46 71 89
(회계기록 미비등으로 인한
감사범위제한) (46) (71) (89)
5. 특기사항 분석
1) 특수관계자와의 거래
- 특수관계자와의 거래내용 기재가 전체 특기사항 6,892건중 2,069건을 차지(30.0％)하게 되는 바, 이는 기업의 내부거래에 대한 사회적 비판이 높아짐에 따라 감사인들이 내부거래의 적정공시를 중요시하고 있음을 보여주는 것임.
2) 계속기업으로서의 불확실성
- 1997년에는 외환위기등 경제위기로 인한 경제상황의 불확실성 및 계속기업으로서의 존속이 의문시 되는 경우 그 내용에 관한 특기사항이 전체 특기사항의 36.2％로써 대부분을 차지함.
3) 중요한 회계처리방법의 변경
- 정당한 이유로 회계처리방법을 변경한 회사는 678사로, 이 중 이익이 증가된 회사는 521건, 이익이 감소된 회사는 144사이며, 당기순이익에 영향이 없는 회사는 13사임.
o 회계처리방법의 변경내용은 감가상각방법과 외화자산·부채평가방법 변경이 그 대부분을 차지함. 특히 종전에 장기외화자산·부채평가손익을 자본조정에 반영할 수 있도록 하던 것을 1997년 12월 24일 이연자산·이연부채로 처리할 수 있도록 기업회계기준을 개정함에 따라 외화자산·부채평가손익의 처리방법을 변경한 회사가 423개사에 달함.
Ⅲ. 연결감사보고서의 감사의견 현황분석
1. 대상회사 현황
- 감사보고서 제출현황
(단위 : 사)
1995 1996 1997
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연결감사보고서 400 465 484
- 개별 외부감사대상회사는 전년도에 비해 감소(1996 : 7,643사 → 1997 : 7,194사)하였으나 연결재무제표 작성회사는 484사로 전년도에 비해 4.1％(19사) 증가하였음.
o 이는 우리나라 회사들이 관계회사에 대한 투자를 통해서 성장하는 경향이 많음을 보여주는 것이며
o 따라서 연결재무정보의 신뢰성 제고가 향후 중요한 과제가 될 것으로 판단됨.
2. 감사의견 현황
- 적정의견비율이 86.8％로서 전년도(88.4％)에 비해 다소 감소하였는 바, 이는 해외종속회사에 대한 감사미실시로 인한 한정의견이 증가한 때문임.
* 연결감사보고서 감사의견 현황 *
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(단위 : 사, ( )은 ％)
1995 1996 1997
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적 정 의 견 369(92.3) 411(88.4) 420(86.8)
한 정 의 견 30(7.5) 50(10.8) 56(11.6)
부적정 의견 -(-) -(-) -(-)
의 견 거 절 1(0.2) 4(0.8) 8(1.6)
계 400(100.0) 465(100.0) 484(100.0)
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