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- 기업집단의 일부 계열회사 부도가 기업집단 전체의 부실로 이어지는 등 계열회사와 기업집단의 위험이 밀접하게 관련됨에 따라 동일인이 실질적 경영지배력을 갖는 기업집단 전체에 대한 정보의 요구가 대두

- 따라서 기업집단 전체에 대한 정보를 제공하여 대규모기업집단의 경영투명성과 신뢰성을 제고시키기 위하여 「기업집단결합재무제표준칙」을 제정·시행

- 결합재무제표준칙 용역의뢰(한국공인회계사회) : 1998. 1.∼4.

- 결합재무제표준칙 기초안 작성(기초소위원회) : 1998. 2.∼5.

- 결합재무제표준칙 공개초안 확정(회계기준심의위원회) : 1998. 6. 16

- 공개초안 예고 및 관련기관 의견수렴 : 1998. 6. 16∼8. 15

- 공청회 개최 : 1998. 8. 31

- 결합재무제표준칙 제정안 심의(회계기준심의위원회) : 1998. 9. 21

- 증권선물위원회 제정안 심의·의결 : 1998. 10. 21

- 결합재무제표 작성대상기업집단은 독점규제 및 공정거래에 관한 법률시행령 제21조의 규정에 의하여 공정거래위원회가 지정한 30대 대규모기업집단으로 함.

- 결합대상계열회사는 결합재무제표작성일 현재 기업집단에 속하는 금융업 및 보험업을 포함한 모든 국내계열회사와 모든 형태의 해외계열회사를 포함하여 그룹의 실체를 일목요연하게 파악할 수 있도록 함.

- 결합재무제표는 기업집단의 재무상태를 나타내는 결합대차대조표, 경영성과를 나타내는 결합손익계산서 및 부채상환능력 등에 있어 중요한 정보를 제공하는 결합현금흐름표로 구성되며 당해연도와 직전연도를 비교하는 형식으로 작성하여 기간별 비교가능성을 제고함.

- 또한 결합자본변동표를 주석사항으로 공시하도록 하여 결합으로 인해 변동되는 자본내역을 공시함으로써 정보이용자의 이해가능성을 제고함.

- 결합재무제표는 기업집단을 하나의 경제적 실체로 보아 작성하는 것이므로 동일한 기업집단내에서 발생하는 자본거래를 상계처리하여 계열회사간 투자로 인해 과대계상될 수 있는 자본을 제거하도록 함.

- 계열회사간 내부거래로 인한 상호 채권·채무, 수익·비용계상액 및 미실현손익을 상계제거하여 순수하게 외부거래로 인한 외형 및 당기순손익만을 표시함으로써 기업집단의 정확한 경영실태를 파악할 수 있게 함.

- 계열회사간 내부지분율을 matrix형태로 공시함으로써 계열회사간 투자현황과 상호출자현황 파악을 가능하게 하여 투자자, 채권자 등 정보이용자에게 유용한 정보제공

- 기업집단의 도산가능성 및 계열회사간의 연계성을 평가함에 있어 중요한 상호채무보증, 담보제공내역, 자금대차현황을 matrix형태로 공시하여 투자자 등 이해관계자의 의사결정에 유용한 정보제공

- 결합대상계열회사간 매출·매입거래 현황을 총액으로 공시하여 계열회사간 영업의존도 및 결합으로 줄어든 외형파악을 가능하게 함.

- 「전체 결합재무제표」 이외에 「비금융·보험업 결합재무제표」와 「금융·보험업 결합재무제표」를 각각 별도로 작성하도록 하여 기업집단의 업종별 재무현황을 파악할 수 있도록 함.

- 또한 주요 산업별, 지역별 영업현황을 주석으로 공시하도록 함으로써 부문별 공시를 강화함.

- 1999. 1. 1 이후 개시하는 회계연도부터 적용

- 최초 결합재무제표는 2000년 7월에 작성·제출됨.

- 결합재무제표는 경제적 단일체로 운용되고 있는 기업집단 전체에 대한 재무정보를 제공함으로써 기업집단의 실상파악이 가능하며 기업집단 부도나 도산위험성의 조기진단을 가능하게 함.

- 결합재무제표에서는 계열회사간 내부거래를 상계제거함으로써 계열회사간에 밀어내기식 매출로 매출을 과대계상하거나 순이익을 조작하는 등 회계조작을 원천적으로 봉쇄할 수 있음.

- 계열회사간의 주요 내부거래 내역이 상세히 공시됨으로써 계열회사간 위험의 이전 및 일부계열회사가 기업집단 전체에 미치는 영향등을 파악할 수 있게 하여 계열회사의 연쇄도산 가능성에 대해 미리 예고해 주는 도구가 될 수 있음.

- 계열회사간 내부거래가 상계제거됨에 따라 부채비율 등 재무비율이 악화되어 문어발식 확장을 억제하게 되고 기업집단의 차입경영 행태를 개선할 수 있음.

- 동일인의 실질지배력 하에 있는 기업집단 전체에 대한 회계정보의 사회적 필요성이 대두됨에 따라 주식회사의 외부감사에 관한 법률을 개정하여 기업집단결합재무제표제도를 법제화함.

- 따라서 동 제도의 시행을 위하여 기업집단결합재무제표의 작성 및 회계처리절차에 필요한 기업집단결합재무제표준칙을 제정

- 결합재무제표준칙 용역의뢰(한국공인회계사회) : 1998. 1.∼4.

- 제1차∼제3차 기초소위원회 개최 : 1998. 3.∼4.

- 결합재무제표준칙 기초안 작성 : 1998. 5.

- 공개초안 확정(회계기준심의위원회) : 1998. 6.

- 공개초안 예고 및 관련기관 의견조회 : 1998. 6. 16∼8. 15

- 공청회 개최 : 1998. 8. 31

- 의견수렴 및 공청회 결과 심의(회계기준심의위원회) : 1998. 9. 7

- 제정안 심의(회계기준심의위원회) : 1998. 9. 21

- 결합대상기업집단은 「독점규제 및 공정거래에 관한 법률시행령」제21조의 규정에 의하여 공정거래위원회가 당해연도와 직전연도에 지정한 30대 대규모기업집단으로 함.

- 결합대상기업집단에서 제외되는 기업집단

- 결합대상계열회사는 결합재무제표작성일 현재 기업집단에 속하는 모든 국내계열회사와 모든 형태의 해외계열회사를 포함.

- 결합대상에서 제외되는 계열회사

- 결합재무제표작성회사는 증권선물위원회가 결합대상계열회사의 감사인·결산월·회사별 자산총액 등을 참작하여 선정하되 기업집단이 작성계열회사를 신청할 수 있도록 함.

- 결합재무제표 작성기준일은 결합재무제표작성회사의 결산일로 함.

- 결합대상계열회사의 결산일이 결합재무제표 작성기준일과 일치하지 않는 경우 결합재무제표 작성을 위한 재무제표를 작성하여야 함. 다만, 그 차이기간이 3개월 이내인 경우에는 그 작성 의무를 면제

- 결합재무제표는 기업회계기준의 일반원칙에 따라 작성함. 다만, 개별재무제표와는 달리 계열회사의 다양한 회계정보를 결합해야 하기 때문에 작성의 편의와 정보의 유용성 확보를 위하여 중요성의 원칙과 충분성의 원칙이 적절히 조화되도록 하여야 함.

- 결합재무제표는 결합대차대조표, 결합손익계산서 및 결합현금흐름표로 구성하며 당해연도와 직전연도를 비교하는 형식으로 작성

- 결합자본변동표는 주석으로 공시

- 결합재무제표는 각 계열회사가 기업회계기준에 따라 작성한 개별재무제표를 기초로 하여 작성

- 결합재무제표 작성시 유사한 거래에 대해서는 결합대상계열회사간에 동일한 회계처리방법을 적용하되 중요한 차이가 나지 않는 경우에 한하여 다른 회계처리방법 적용가능

- 해외소재 계열회사의 경우 그 소재국의 회계원칙에 따라 작성한 재무제표가 기업회계기준에 따라 작성한 재무제표와 중요한 차이가 없다면 소재국의 회계원칙에 따라 작성한 재무제표를 기초로 결합재무제표를 작성할 수 있음.

- 동일한 기업집단내의 투자계열회사 투자계정과 이에 대응하는 피투자계열회사의 자본계정은 기업집단소속일을 기준으로 서로 상계제거

- 투자계정과 이에 대응하는 자본계정이 일치하지 않는 경우 그 차액은 결합조정차 또는 결합조정대계정으로 기재하고 20년 이내에 균등 상각 또는 환입

- 결합대상계열회사간의 내부거래로 인한 채권·채무 기말잔액과 수익·비용계상액 및 미실현손익은 상계제거

- 계열회사간 국내 내부지분율 현황, 상호채무보증 내역, 상호담보제공 내역, 상호자금대차 현황 등 주요거래 내역을 주석공시(matrix형태 공시). 다만, 결합대상계열회사간 매출·매입거래 현황은 총액으로 공시

- 부문별 주석공시

- 결합재무제표준칙은 1999. 1. 1 이후 개시되는 사업연도부터 시행

- 최초작성연도의 결합대차대조표와 결합손익계산서는 당해연도분에 대해서만 작성하며 결합현금흐름표의 작성의무는 면제