＊최근 언론의 ‘재무제표상 당기순이익 개념 소멸’ 보도 등과 관련하여 FASB 등에서 논의 중인
‘재무제표의 표시 방식’ 개편(안)을 소개하고자 함.
▣ 미국재무회계기준위원회(Financial Accounting Standards Board)는 국제회계기준위원회(Internation
-al Accounting Standards Board)와의 공동연구를 통해 ‘재무제표의 표시 방식’에 대한 개편안 마
련
ｏ FASB는 2007.3월 자문기구(FASAC) 정례회의에서 동 개편안에 대해 논의하였고 2007년 3분기 중 공
개초안 형태로 의견수렴 예정
〈개편 논의의 배경〉
- 현행 재무제표는 과거 주된 이용자인 은행 등의 대출채권 회수 차원에서 재무상태 파악이 용이한
표시방식으로 제정되었으나, 이후 자본시장의 발달 등으로 투자자 등 다른 정보이용자의 활용성도
제고할 수 있는 표시방식 필요
- 현행 방식은 당기이익(one number)에 모든 정보가 집약되어 있어 정보이용자가 그 원천을 파악하
는데 어려움이 있고, 이로 인해 경영자가 당기이익을 조정할 유인 상존
- 유형자산이 중시되는 제조업 중심의 산업구조에서 지적재산 등 무형자산의 비중이 확대되고, 기업
의 영업활동 기반도 지역중심에서 글로벌화함에 따라 이를 보다 잘 나타낼 수 있는 재무제표 표시
방식 필요
＊“Profit as We Know It Could Be Lost With New Accounting Statements,” The Wall Street
Journal 기사(2007.5.12.) 중 인용
《재무제표 표시방식 개편안 주요내용》
▣ FASB와 IASB는 기업의 활동을 경영[영업ㆍ투자], 재무, 자본 등으로 분류하고 각 활동별로 계정내용
을 표시하는 재무제표(안)을 제시
1. 재무상태표(Statement of Financial Position)
| 현행 |
개편안 |
| 자산
유동자산
비유동자산
부채
유동부채
비유동부채
자본 |
경영(Business)
영업활동 자산ㆍ부채
투자활동 자산ㆍ부채
재무활동(Financing)
재무활동 자산
재무활동 부채
법인세(Income taxes)
법인세 부채
자본(Equity) |
※ 영업활동 자산ㆍ부채에는 기업의 주된 경영활동에 필수적인 자산과 부채를 표시하며, 자산과 부채
를 분리하여 표시하지 않고 영업활동별로 관련 자산ㆍ부채가 연결되도록 배열
투자활동 자산ㆍ부채에는 주된 경영활동에 필수적이지 않은 자산ㆍ부채로서 재무활동과 관련이 없
는 자산과 부채를 표시
재무활동 자산ㆍ부채에는 기업의 재무활동 결과로 발생되는 자산과 부채를 표시
자본부문에는 모든 자본항목을 표시하며, 자본항목의 변화는 현금흐름표와 자본변동표에 표시되도
록 연결
2. 포괄손익계산서(Statement of Comprehensive Income)
| 현행 |
개편안 |
매출
원가 및 비용
법인세차감전이익
법인세비용
순이익 |
경영(Business)
영업활동 매출
매출원가 및 판관비
자산재평가손익 등 포괄손익
영업활동 포괄손익
투자활동 배당금
매도가능증권 평가손익 등 포괄손익
투자활동 포괄손익
재무활동(Financing)
이자비용
재무활동 포괄손익
법인세(Income taxes)
법인세 포괄손익
총포괄손익 |
※ 현행 순이익은 기업의 정상적인 경영활동에서 발생하는 경상적ㆍ반복적 손익항목 위주로 계산된
금액이나
논의 중인 포괄손익은 주주와의 거래(증자․감자)를 제외한 모든 거래 및 사건(시가변동 등)에서
발생하는 순자산의 변동액으로
현행 대차대조표상 자본으로 계상되는 매도가능증권평가손익, 자산재평가손익 등 미실현손익이 포
괄손익계산서에서는 손익으로 계상
3. 현금흐름표(Statement of Cash Flows)
| 현행 |
개편안 |
영업활동 현금흐름
투자활동 현금흐름
재무활동 현금흐름 |
경영활동 현금흐름
영업활동
투자활동
재무활동 현금흐름
법인세 관련 현금흐름
자본거래 관련 현금흐름 |
※ 현행 직접법으로 작성하는 현금흐름표와 유사하며, 비현금거래활동도 표시하는 방안을 논의중
4. 자본변동표(Statement of Changes in Equity)
| (개편안) |
| 구 분 |
자본금 및 자본잉여금 |
자기주식 |
이익잉여금 |
누적기타포괄손익 |
자본총계 |
| 기 초 |
|
|
|
|
|
| 포괄손익 |
|
|
|
|
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| 배 당 |
|
|
|
|
|
| 기 말 |
|
|
|
|
|
|
※ 손익개념 변동(순이익→포괄손익)에 따른 양식 변동사항을 반영하며, 자본거래에서 발생하는 유출
입 금액도 표시 예정
5. 재무제표 주석(Notes to Financial Statements)
※ 기존의 주석 공시사항 외에 다음을 추가
〈유동성 정보〉
- 기업의 유동성관리 정책ㆍ절차와 관련한 질적 정보 공시
- 자산ㆍ부채의 계약상＊ 만기 내역 공시 (단기ㆍ장기로 구분)
＊계약이 있는 경우에 한함
〈자산ㆍ부채의 측정 정보〉
- 중요한 회계정책의 일환으로 자산ㆍ부채 측정 관련 정보 공시
- 자산ㆍ부채의 측정에 있어서 중대한 불확실성 공시
- 자산ㆍ부채의 가액 변화가 i)공정가치의 변화 또는 추정으로 인한 것인지, ⅱ)현금거래 또는 발
생인식(accruals)에 따른 것인지 공시
《재무제표 표시방식 개편안에 대한 반응》
1. 긍정적 측면
ｏ 재무제표를 업종과 관계없이 경영ㆍ재무활동으로 구분하여 각 활동별 자산ㆍ부채 및 손익을 공시
함으로써 업종간 비교가능성 제고
ｏ 순이익의 개념을 포괄손익으로 전환하여 자산의 처분시점 조정 등을 통한 당기순이익 조정 가능성
차단
2. 부정적 측면
ｏ 자산의 시가변동 등에 따른 미실현손익을 포괄손익계산서에 계상함에 따라 손익의 변동성이 매우
커지는 문제
ｏ 재무제표 표시방식의 개편으로 회계시스템 전환비용, 교육훈련비 등 상당한 사회적 비용 발생
|
