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본 연구에서는 감사의견구매 목적으로 이루어진 감사인 교체가 비감사서비스에 미치는 영향을 살펴보았다. 감사의견구매 목적으로 감사인을 교체한 이후 피감기업은 다음의 두 가지 측면에서 신임 감사인으로부터 비감사서비스를 구매할 유인이 있다. 첫째, 피감기업이 회계처리에 대해 기존 감사인과 의견이 일치하지 않아 같은 견해를 가진 신임 감사인으로 교체했는데, 신임감사인이 전문성이 높다고 판단하여 비감사서비스를 구매하는 것이다(전문성 관점). 둘째, 신임 감사인이 감사위험으로 허용가능한 임계치를 낮춰서 적정 의견을 줬다고 피감기업이 판단한다면 이에 대해 보상하려 했을 수 있다(독립성 훼손 관점). 실증분석 결과 의견구매 목적으로 감사인을 교체한 기업은 다른 목적으로 감사인을 교체한 기업 및 감사인을 교체하지 않은 기업과 비교하여 신임 감사인으로부터 더 많은 비감사서비스를 구매하는 것으로 나타났다. 특히 이런 현상은 감사인을 산업전문 감사인에서 비산업전문 감사인으로 교체할 때 주로 발견된 반면 신외감법 도입 이후 줄어들었는데. 이는 상기 ‘독립성 훼손 관점’을 지지하는 결과로 볼 수 있다. 본 연구의 발견은 자유수임 제도하에서 감사인의 독립성과 전문성에 대한 여러 시사점을 제공하고 있다.

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