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본 연구는 재무제표의 비교가능성과 감사계약별 realization rate와의 관계를 분석한 후, 이들 관계에 산업전문감사인이 미치는 영향을 살펴본다. Realization rate는 개별감사계약에 투입된 표준원가(직급별 감사투입시간×직급별 표준임률) 대비 실제 수익을 의미하는 것으로, 감사계약의 수익성을 측정하는 지표로 사용되고 있다. 비교가능성은 기업간 재무제표의 공통점과 차이점을 구별하고 이해할 수 있게 도와줌으로써 감사인 입장에서 불필요한 시간낭비를 줄여 감사보수 및 감사시간에 영향을 미치는 것으로 알려져 있다. 따라서 realization rate를 통해 비교가능성이 개별감사계약의 수익성을 결정하는 두 가지 요인(감사보수와 감사시간)에 어떻게 반영되는지를 간접적으로 살펴볼 수 있다. 한편, 산업전문감사인은 해당산업의 정형화된 감사패턴에 익숙하기 때문에 특정 피감기업으로부터 체득한 지식을 다른 피감기업으로 적용하는 것이 용이하여 결과적으로 비산업전문감사인에 비하여 감사시간에 더 많은 영향을 미칠 수 있다. 실증분석 결과, 기업 간 비교가능성이 높아질수록 realization rate는 낮아지는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 상대적으로 비교가능성이 감사투입시간에 미치는 음(-)의 영향보다 감사보수에 미치는 음(-)의 영향이 크다는 것을 의미한다. 즉, 감사인은 감사품질을 일정하게 유지하기 위해 감사계약의 수익성이 하락하는 것을 감수하면서도 비교가능성이 높은 기업에 대해 감사시간을 덜 감소시키는 것으로 해석할 수 있다. 다음으로, 비교가능성과 산업내 시장점유율로 측정한 산업전문감사인의 상호작용 변수는 realization rate와 유의한 양(+)의 관련성을 가지고 있는 것으로 나타났다. 이는 산업전문감사인의 경우 특정 산업에 대해 축적된 지식과 경험을 바탕으로 감사업무의 효율성이 높아져 정보탐색 및 불필요한 감사증거 수집에 투입하는 시간이 비산업전문감사인에 비해 더 많이 줄어들기 때문에 나타나는 결과라고 해석할 수 있다.

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